Настройка Отчета о движении денежных средств (косвенный метод)

План счетов:  Скачать

Основные положения МСФО (IAS) 7

В соответствии с требованиями вышеупомянутого стандарта, в отчете о движении денежных средств должны быть представлены денежные потоки за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности (п.10 МСФО (IAS) 7).

Потоки денежных средств от операционной деятельности преимущественно связаны с основной деятельностью, приносящей предприятию доход. Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:

•  денежные поступления от продажи товаров и оказания услуг;
•  денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных;
•  денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;
•  денежные выплаты работникам и от имени работников;
•  денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям;
•  денежные выплаты и возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью;
•  денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих и торговых целях.

Под инвестиционной деятельностью подразумевается приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

•  денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов и иных долгосрочных активов (в частности выплаты, связанные с капитализированными затратами на разработки и самостоятельно произведенными основными средствами);
•  денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
•  денежные выплаты для приобретения долевых и долговых инструментов других предприятий (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);
•  денежные поступления от продажи долевых и долговых инструментов других предприятий (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);
•  денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми учреждениями);
•  денежные поступления от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам (кроме авансовых платежей и займов финансовых учреждений).
• Под финансовой деятельностью стандарт подразумевает деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия. Примерами потоков денежных средств от финансовой деятельности являются:
•  денежные поступления от эмиссии акций и других долевых инструментов;
•  денежные выплаты собственникам для приобретения (выкупа) акций предприятия;
•  денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных заимствований;
•  денежные выплаты по заемным средствам;
•  денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

Сведения о движении денежных средств от операционной деятельности могут быть представлены в отчете с использованием либо прямого метода, либо косвенного метода. Прямой метод предполагает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и выплат. В свою очередь, при использовании косвенного метода прибыль или убыток корректируется с учетом операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов и расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности. При использовании косвенного метода чистый поток от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом следующих факторов:

•  изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;
•  неденежных статей, таких как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных предприятий;
•  прочих статей, приводящих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

Рассмотрим вопросы автоматизации подготовки ОДДС с использованием косвенного метода на примере небольшой зарубежной компании.

Настройка ОДДС (косвенный метод)

Специалисты, занимающиеся подготовкой отчетности по МСФО, часто готовят отчетность зарубежных компаний с применением электронных таблиц Excel. Однако если количество транзакций, осуществляемых зарубежными компаниями, достаточно велико, учет в электронных таблицах вести неудобно. Кроме того, если зарубежная компания осуществляет операции в различных валютах, при ведении учета в Excel возникает проблема пересчета движений денежных средств в функциональную валюту. Ведь в соответствии с п.25 МСФО (IAS) 7 движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте предприятия путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату движения денежных средств. На практике пересчет по курсу на дату движения денежных средств в Excel является очень трудоемкой задачей. Поэтому обычно при подготовке отчетности в Excel пересчет осуществляется по средневзвешенному курсу. МСФО (IAS) 7 допускает применение средневзвешенного курса, если он существенно не отличается от фактического курса на дату операции. Но при значительных колебаниях курса возможность применения средневзвешенного значения может оказаться под сомнением.

Ведение учета в программе БИТ.ФИНАНС (МСФО) позволяет строго соблюдать требования стандарта МСФО (IAS) 7 и готовить более качественные отчеты о движении денежных средств как с применением прямого метода, так и с использованием косвенного метода.

Итак, рассмотрим процесс настройки отчета о движении денежных средств на простом примере. Предположим, нам необходимо настроить следующий отчет:

Приступим к настройке. В первую очередь, в справочнике «Настройки произвольных отчетов» создадим новый элемент и назовем его «Отчет о движении денежных средств (косвенный метод) малое предприятие».

Затем выполним операцию копирования показателей нашего отчета из файла Excel в область макета

Теперь можно приступить к настройке правил заполнения показателей отчета.

Показатели нашего отчета можно разделить на две группы: вычисляемые показатели и заполняемые показатели.

Вычисляемые показатели

Под вычисляемыми показателями отчета подразумеваются показатели, которые рассчитываются на основании значений других показателей данного отчета. В нашем ОДДС имеется 6 вычисляемых показателей:

•  Cash flows used in operations before working capital changes (Денежные средства использованные в операционной деятельности (до изменений в рабочем капитале);
•  Net cash used in operating activities (Чистый денежный поток от операционной деятельности);
•  Net cash flows used in investing activities (Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности);
•  Net cash flows from financing activities (Чистый денежный поток от финансовой деятельности);
•  Net increase in cash and cash equivalents (Чистое увеличение денежных средств и денежных эквивалентов);
•  Cash and cash equivalents at end of period (Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на конец периода).

Эти показатели представляют собой сумму значений других статей ОДДС. В правилах заполнения вычисляемого показателя просто прописывается формула его расчета.

Заполняемые показатели

Для настройки заполняемых показателей нашего Отчета о движении денежных средств необходимо, прежде всего, создать элемент справочника «Способы компоновки источников данных». Добавим в указанный справочник новый элемент и назовем его «Отчет о движении денежных средств (косвенный метод) малое предприятие».

Перейдем на закладку «Элементы данных» и на данной закладке пропишем правила формирования заполняемых показателей нашего отчета. Для каждого показателя нашего ОДДС мы создадим соответствующий ему элемент данных.

Создание элемента данных

На закладке «Элементы данных» нажмем кнопку «Добавить» и заполним поля нового элемента.

В поле «Наименование» указываем произвольное название элемента данных. Назовем его «Unrealized forex gain» (по-русски «Нереализованный доход по курсовым разницам»).

Поля код и кодификатор пока оставим незаполненными.

В поле «Коэффициент» вместо «1,00» поставим «-1,00». Знак «минус» мы добавляем для того, чтобы при формировании показателя нашего Отчета о движении денежных средств (косвенный метод) нереализованный доход отражался со знаком минус и вычитался при расчете итоговой величины денежного потока от операционной деятельности.

На закладке «Отбор» в поле «Источник данных» выберем «ОборотКТ», поскольку мы желаем отразить в ОДДС (показатель «Нереализованный доход по курсовым разницам») именно кредитовые обороты по счетам прочих и финансовых доходов (статья прочих доходов «Нереализованные курсовые разницы (инвест. и финансовая деятельность))».

Для того, чтобы можно было выбрать в поле «Источник данных» необходимый нам источник (ОборотКТ), необходимо заполнить закладку «Источники данных». На указанной закладке в табличной части «Источники данных» нам нужно выбрать те элементы справочника «Источники данных», которые понадобятся для настройки отчета о движении денежных средств.

Аналогично создадим элемент данных «Unrealized forex loss» (нереализованные расходы по курсовым разницам).

Обратите внимание, что в поле «Коэффициент» данного элемента отсутствует знак «минус». Ведь нереализованные расходы прибавляются при расчете итоговой величины денежных потоков от операционной деятельности. Поэтому, в отличие от показателя нереализованных доходов, коэффициент в показателе «Unrealized forex loss» является положительной величиной.

Итак, мы готовы к заполнению показателя ОДДС «Unrealized forex gain» и показателя «Unrealized forex loss». Но ведь в нашем отчете для представления нереализованных курсовых разниц предусмотрен один показатель. В нашем ОДДС доходы по нереализованным курсовым разницам нужно представить за вычетом расходов по курсовым разницам. Чтобы это сделать, нужно включить элемент данных «Unrealized forex loss» (нереализованные расходы по курсовым разницам) и элемент данных «Unrealized forex gain» (по-русски «Нереализованный доход по курсовым разницам») в одну группу. Для этого необходимо на закладке «Элементы данных» добавить группу

В поле «Вид» выберем «Группировка». В поле наименование укажем придуманное нами название такой Группы (например, «Unrealized forex gain (loss)»). Поля «Код» и «Кодификатор» пока оставим незаполненными. В поле «Коэффициент» оставим неизменным значение «1,00».

Теперь добавим ранее созданные элементы данных «Unrealized forex gain» и «Unrealized forex loss» в созданную группу:

Итак, мы готовы к заполнению показателя ОДДС «Unrealized forex gain (loss)». Вернемся в макет нашего отчета и добавим правило заполнения для данного показателя.

В поле «Элемент данных» выбираем группу «Unrealised forex gain (loss)».

Настройка заполнения показателя завершена.

Теперь создадим элементы данных для другого заполняемого показателя, связанного с курсовыми разницами.

Показатель «Effect of exchange rate changes on cash and cash equivalents»

Прежде чем переходить к описанию настроек, вкратце напомним общие правила формирования показателя, отражающего эффект от изменения курса. Рассмотрим эти правила на примере.

31.12.2010 г. была учреждена новая зарубежная компания. Акционеры оплатили акционерный каптал, равный 1000 евро, в полном объеме. В учетной политике компании было определено, что функциональной валютой является российский рубль, а валютой представления (presentation currency) – доллар США.

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 21, остатки денежных средств в иностранной валюте были пересчитаны в функциональную валюту по курсу на 31.12.2010 (40,3331). В результате, в Отчете о финансовом положении были представлены следующие цифры:

Активы

Денежные средства и эквиваленты 40 333,10 рублей (1000 евро*40,3331)

Пассивы

Акционерный капитал 40 333,10 рублей

Затем, в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 21, показатели отчета о финансовом положении были пересчитаны в доллары США по курсу на 31.12.2010 (30,4769). В результате, в Отчете о финансовом положении были представлены следующие цифры:

Активы

Денежные средства и эквиваленты 1323,40 долл. США

Пассивы

Акционерный капитал 1323,40 долл. США

Допустим, что в течение года компания не вела деятельности и по состоянию на 31.12.2011 г. денежные средства и эквиваленты компании составляли 1000 евро. В соответствии с МСФО (IAS) 21, остатки денежных средств были пересчитаны в функциональную валюту по курсу на 31.12.2011 (41,6714). В результате, в Отчете о финансовом положении были представлены следующие цифры:

Активы

Денежные средства и эквиваленты 41 671,40 рублей

Пассивы

Акционерный капитал 40 333,10 рублей

Нераспределенная прибыль 1338,30 рублей (курсовая разница)

В состав нераспределенной прибыли включена курсовая разница, возникшая в результате пересчета остатков денежных средств, выраженных в иностранной валюте (евро), в функциональную валюту (российский рубль).

Отчет о прибылях и убытках за 2011 год содержал следующие показатели:

Доход по курсовым разницам 1 338,30

Чистая прибыль 1 338,30

Отчет о движении денежных средств за 2011 год содержал следующие показатели:

Чистый денежный поток от операционной деятельности 0

Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности 0

Чистый денежный поток от финансовой деятельности 0

Эффект от изменения курса 1 338,30

Остатки на начало периода 40 333,10

Остатки на конец периода 41 671,40

Затем показатели указанных отчетов были пересчитаны из функциональной валюты в валюту представления (доллары США) в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 21. По состоянию на 31.12.2011 г. курс доллара был равен 32,1961.

В результате, в Отчете о финансовом положении были представлены следующие цифры:

Активы

Денежные средства и эквиваленты 1294,30 долл. США (41 671,40/32,1961).

Пассивы

Акционерный капитал 1323,40 долл. США

Нераспределенная прибыль 41,57 долл.США (1 338,30/32,1961)

Курсовые разницы (прочий совокуп. убыток) (70,67) дол. США

Отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за 2011 год (в валюте представления) содержал следующие показатели:

Доход по курсовым разницам 41,57 (1 338,30/32,1961)

Чистая прибыль 41,57

Прочий совокупный убыток:

Курсовые разницы (70,67)

Итого совокупный убыток (29,10)

Отчет о движении денежных средств за 2011 год (в долл. США) содержал следующие показатели:

Чистый денежный поток от операционной деятельности 0

Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности 0

Чистый денежный поток от финансовой деятельности 0

Эффект от изменения курса (29,10)

Остатки на начало периода 1323,40

Остатки на конец периода 1 294,30

Таким образом, значение показателя «Эффект от изменения курса» формируется по следующему правилу:

Эффект от изменения курса = (ДО (220.50) + ДО (221.51) + ДО (222.52) + ДО (223.55) в корреспонденции со счетом 715.02 (субконто кор.счета = прочие доходы и расходы «Нереализованные курсовые разницы (переоценка ДС и денежных эквивалентов)) за период с 1 января отчетного года до отчетной даты – (КО (220.50) + КО (221.51) + КО (222.52) + КО (223.55) в корреспонденции со счетом 715.02 (субконто кор.счета = прочие доходы и расходы «Нереализованные курсовые разницы (переоценка ДС и денежных эквивалентов)) за период с 1 января отчетного года до отчетной даты + (ДО (220.50) + ДО (221.51) + ДО (222.52) + ДО (223.55) в корреспонденции со счетом 712.91.01 (субконто кор.счета = прочие доходы и расходы «Нереализованные курсовые разницы (переоценка ДС и денежных эквивалентов)) за период с 1 января отчетного года до отчетной даты)- (КО (220.50) + КО (221.51) + КО (222.52) + КО (223.55) в корреспонденции со счетом 712.91.02 (субконто кор.счета = прочие доходы и расходы «Нереализованные курсовые разницы (переоценка ДС и денежных эквивалентов)) за период с 1 января отчетного года до отчетной даты).

Значение данного показателя может формироваться и по более простому правилу:

Эффект от изменения курса = (ДО (220.50) + ДО (221.51) + ДО (222.52) + ДО (223.55) (статья ДДС = Нереализованные курсовые разницы (переоценка ДС и денежных эквивалентов)) за период с 1 января отчетного года до отчетной даты) - (КО (220.50) + КО (221.51) + КО (222.52) + КО (223.55) (статья ДДС = Нереализованные курсовые разницы (переоценка ДС и денежных эквивалентов)) за период с 1 января отчетного года до отчетной даты).

Рассмотрим настройку элементов данных в соответствии с первым, более сложным, правилом.

С целью учета курсовых , отражаемых в составе прочего совокупного дохода, в План счетов по МСФО целесообразно добавить отдельный счет:

Элементы данных добавляются в группу «Effect of exchange rate changes on cash and cash equivalents»

И данная группа выбирается в качестве элемента данных при настройке правила заполнения области

Аналогично настраиваются правила формирования остальных показателей отчета.

Александр Низков